企业合并与兼并税务处理

一、引言

企业合并与兼并是目前企业行为中比较常见的一种，这种行为在一定程度上有利于企业的业务拓展和优化资源配置。但是，合并与兼并涉及到多种税收领域的问题，而且和税务处理相关的问题多种多样，比如如何计算递延所得税资产和递延所得税负债、如何计算合并后企业的净资产、如何处理各种税收风险等等，这对于企业税务工作提出了更高的要求。要解决这些问题，需要系统地分析企业合并与兼并的税务处理，并提出相应的解决方案。

二、企业合并与兼并的概述

企业合并是指两个或者更多的企业把它们自身的财产、业务和人员合并为一个企业的活动。兼并是指一个企业通过购买或者收购另一个企业的股权或资产，从而获得对另一个企业的管理和控制权的行为。尽管合并和兼并有所不同，但它们的根本目标都是扩大企业的规模、优化资源配置，增强企业的竞争优势。根据我国的《企业法》规定，企业合并和兼并必须符合法律规定，不得损害国家、集体和公民的合法权益。此外，企业合并和兼并还必须符合国家的产业政策，增强国家经济的发展和竞争力。

三、企业合并与兼并的税务处理

3.1税务影响评估

企业的合并与兼并会影响税务处理，因此需要进行税务影响评估。税务影响评估是指在企业合并与兼并之前，对合并与兼并后的各种税务问题进行评估。企业在进行税务影响评估时，需要对合并或兼并双方的税负进行分析，以确定合并或兼并后企业的税负状况。如果合并或兼并后的税负较高，企业需要采取措施来减轻税负负担，如适当调整资产结构、重组资本结构等。

3.2递延所得税资产和递延所得税负债

合并或兼并后，企业可能会出现递延所得税资产和递延所得税负债。递延所得税资产是指企业在以后的税期可以用来抵消企业税负的税收优惠或税务损失。递延所得税负债是指企业在以后的税期需要缴纳的税款。递延所得税产生的原因往往是企业合并或兼并后资产重估价值产生的差额，这会直接影响企业的税负。递延所得税资产或负债的计算方法是将企业合并或兼并后的净资产按照税法规定的计算方法进行计算。

3.3净资产的计算

净资产是指企业所有者权益减去负债的金额。在企业合并或兼并后，需要重新计算净资产。净资产的计算方法是将企业合并或兼并前的资产和负债在合并或兼并的日期进行调整，如重估资产价值、计量在建工程等。

3.4企业所得税处理

企业所得税是指企业从经营活动中实现的收入依据税法规定计算所得税的税种。在企业合并或兼并后，企业所得税处理变得复杂。如何计算企业所得税，如何处理企业所得税的抵免、转移、结转等问题都需要合并后的企业按照国家税务法规加以处理。此外，企业在合并或兼并后可能会发生税务争议，如税务主管部门认为企业存在逃税问题，企业需要尽快解决此类问题，以避免影响企业的正常经营。

3.5其他税务处理问题

企业合并或兼并可能会涉及到其他税务处理问题，比如处理营业税、增值税、城市维护建设税和教育费附加等问题。这些问题在实践中的处理具有一定的复杂性，需要企业按照税法相关规定和国家税务政策进行处理。

四、企业合并与兼并的税务风险

企业合并或兼并往往会涉及到一些税务风险。例如，企业合并或兼并后，原有的税务问题可能会被暴露出来，比如存在未按照税法规定缴纳税款的情况；此外，原有的合规风险问题可能被放大，如资产处置与固定资产折旧核算、资产减值处理、应交税费核算等。这些风险会给企业经营带来不利影响，在企业合并或兼并过程中需要注意风险管理与问题解决，尽量保证合并后企业的税务合规性。

五、企业合并与兼并的税务优化

企业合并与兼并的成功，必须得到适当的税务优化。企业在进行合并或兼并之前，需要制定积极的税务规划策略，通过税务优化创造企业的竞争优势。税务优化需要注意的事项包括：

（1）把握优惠政策。在税法规定的范围内，企业可以通过利用税收优惠政策，降低企业税负，提高企业经营效率。

（2）精准计算成本、费用和税负。企业在进行合并或兼并后，需要精确计算成本、费用和税负，以便更好地指导企业的决策和经营。

（3）明确股权转移的税务处理方式。企业在进行股权转移时，需要考虑股权出售的计税方式和计税依据，以确保企业税务处理的合规性。

（4）合理计量资产、负债和收益。企业在合并或兼并时，需要合理计量资产、负债和收益，并合理处理所有税务问题，以避免不必要的风险。

六、结论

企业合并与兼并是企业经营发展中的常见行为。对于企业税务处理，不仅需要对合并或兼并前后的税负进行评估，还需要对合并或兼并涉及到的递延所得税、净资产计算、企业所得税处理和其他税务处理问题进行合规性评估，以降低税务风险和提高税务合规性，最后通过税务优化来创造企业的竞争优势。