不小心取得不合规票据！如何补救？

取得不合规票据且在企业所得税前扣除了，

如何补救？

 

根据《关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）规定：

注册公司后，汇算清缴期结束后，税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证并且告知企业的，企业应当自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证。

其中，因对方特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，企业应当按照有关规定，自被告知之日起60日内提供可以证实其支出真实性的相关资料。

企业在规定的期限未能补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证，并且未能按照规定提供相关资料证实其支出真实性的，相应支出不得在发生年度税前扣除。

28号公告其实给了我们一个“补救”机会。

按以前规定，税务机关检查企业存在不合规票据并已抵扣增值税、企业所得税前也已扣除的话，将直接要求补税、补缴滞纳金，不会像现在一般给予“60天的补换开期限”。

因此，如果只是因开票方粗心或操作失误的原因，导致开具发票不合规，我们可以好好地利用这个政策，直接联系开票方即时补开发票，仍然能够税前扣除。

但如果因为开票方没有及时申报销项税，或者没有正常合规的经营导致开具发票不合规，这种情况下，可能根本联系不上开票方，甚至开票方已经走逃了。

 

开票方失联或者走逃，购进方只能吃哑巴亏？

如何正确处理？

 

来看看28号公告给的进一步的救济措施。

企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：

（1）无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；

（2）相关业务活动的合同或者协议；

（3）采用非现金方式支付的付款凭证；

（4）货物运输的证明资料；

（5）货物入库、出库内部凭证；

（6）企业会计核算记录以及其他资料。

注意上述第（1）项至第(3)项为必备资料。

也就是说，28号公告支持只要业务真实、合理，不用重新取得发票（开票方也无法重新开票），就能实现成本费用在企业所得税前的扣除。

以前年度取得的不合规发票也能补救——以前年度应当取得、而未取得发票，且相应支出在该年度没有税前扣除，在以后年度取得符合规定的发票，相应支出可以追补至该支出发生年度税前扣除，但追补年限不得超过五年。

 

听到这里，不少朋友可能会问：

如果税务机关一直没发现呢？

3年、5年后，不合规票据又如何处理？

 

这里补充一下税收时限的记账报税知识点。

《税收征管法》第五十二条规定： 

①因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但不得加收滞纳金。

 

②因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的，追征期可以延长到五年

 

③对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。

如果因为工作繁忙、粗心、计算失误等这样的非主观原因，导致企业所得税前多扣除了，以至于少缴税款，企业自己没发现，税务机关在三年内也没有发现的话，税收的征收期也就过了。

但是大家一定要注意，这个政策并不是可以用来作为偷漏税的开脱理由。

因为政策明确了偷漏税的无限期责任。不要以为偷漏税过了几年就没事了，如果被定性为偷漏税的话，税务机关有无限期追征权，不受3年、5年的限制。

主观故意虚开发票、故意少计收入减少申报税款……这些都是偷漏税的行为。

那么今天的内容就分享到这里，最后作个简单小结，不小心取得了不合规票据，补救小贴士：

① 60天内补开、换开发票；

② 无法联系开票方，可通过业务资料佐证成本费用真实性，税前扣除。

③ 因非主观原因少缴税款，3年内税务机关未发现，不再有补税义务。