境外投资和跨境贸易的税务实务

目录：

一、境外投资的概念及税务影响

二、跨境贸易的概念及税务影响

三、境外投资和跨境贸易的相关税务政策及实务操作

四、境外税收筹划及合法合规经营的相关注意事项

五、案例分析与总结

一、境外投资的概念及税务影响

1. 境外投资的概念

境外投资是指境内居民以货币或实物资产等形式，投资于境外的企业、股票、证券、房地产、基金、债权、知识产权等形式的投资行为。境外投资是企业进行海外市场拓展、资本运作、产业转移等战略决策的必然选择，也是企业扩大经营规模、提高经营效益、增强企业核心竞争力的重要途径。

2. 境外投资的税务影响

（1） 直接投资税收影响

直接投资的税收影响主要表现在以下几个方面：

① 境内居民企业直接投资境外可获得所投资企业的分红、利润、收益等所得，这些所得需要缴纳境外所得税和境内居民企业所得税。

② 直接投资的境外资产依照外汇管理规定应从外汇市场购汇，对其产生的购汇税、外汇兑换损益等需要缴纳的税收。

③ 直接投资时，对实施环节中的商业流程安排，如对资金、物资、存货、技术等不同的变更和调整，涉及退税、内销数量、技术转让、融资征税等税收和货币法规的制定和约定。

（2）间接投资税收影响

间接投资的境外收益依照表现形式不同而对应于不同的税收责任，主要包括以下几个方面：

① 证券收益：由于到手时已经完成一定的证券交易，因此产生了税收摊销。

② 证券投资资本：这类产权所有权受到季度分配的“珍奶制度”拖税处罚的限制，应该避免。

③ 境外货币基金、股票证券的价值增长税收问题：基于价值增长的税收原则，避免产生资本收益、货币兑换减值、数量比值等误判的结果，提前确定税收评估预算。

二、跨境贸易的概念及税务影响

1. 跨境贸易的概念

跨境贸易是指在国与国、区与区之间进行商品和服务贸易的行为，包括进口、出口、保税贸易、加工贸易和转口等贸易形式。

2. 跨境贸易的税务影响

（1）关税问题

跨境贸易中，关税是最直接影响商品进口和出口价格和竞争力的因素。在跨境贸易中，如果购买方选择立即付款，那么卖方必须立即缴纳进口税，否则货物无法通关进口。

（2）增值税问题

境内转出货物直接出口，如果货物外发前将出口货物转换成报关货运费劵选择退还增值税或应税货价，就不需要缴纳增值税。而在进口税收中，增值税是一种无法抵消的税，由销售方和进口商来分摊。

（3）营业税问题

跨境贸易中，对于厂家而言，他的产品销售到哪里都需要缴纳营业税，而不是在出口时就无法缴纳这种税。

（4）其他税收问题

跨境电子商务平台销售商品，应该根据平台纳税机制和电子商务税收优惠政策正确缴税。

三、境外投资和跨境贸易的相关税务政策及实务操作

1. 境外投资税收政策及实务操作

（1） 境外投资税收政策

中华人民共和国税务总局发布《关于境外投资税收实施准则的规定》（财税字[2009]139号），明确规定了境外投资的含义、管理政策、税收政策、税收申报和处理、税前资产负债计算和合同约定和管理等税收实施准则。

（2）境外投资实务操作

境外投资需要进行资本计算、税收计算、税前投资结构调整、筹资和投资相关合同的处理等实务操作，其中最关键的是对境外投资资产负债的计算和处理。

2. 跨境贸易税收政策及实务操作

（1）跨境贸易税收政策

中华人民共和国税务总局发布《关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知》（税局〔2018〕58号），明确规定了跨境电商零售进口商品应征税种、征税方式、税率、纳税主体，以及应纳税款的计算和申报等相关规定。

（2）跨境贸易实务操作

跨境贸易需要同时遵守国内和境外的相关法律法规，采用国际贸易方式和工商营业模式进行商品和服务贸易。实务操作中需要考虑到外汇结算、关税、补贴的问题，对于特殊贸易形式如保税贸易和加工贸易需要进行详细的税务管理。

四、境外税收筹划及合法合规经营的相关注意事项

1. 正规渠道的选择

境内居民与境外联营、合资、控股企业需要符合相关法律法规，同时需要选择正规合法的渠道达成境外投资。

2. 了解和遵守境外税收法规

了解境外税收法规及税率，熟练掌握税收优惠政策以及相关投资协议和合同。

3. 境外税收打地鼠

利用税率和税制差异，依法进行境外税收优惠差别价销售，可实现“境外税收打地鼠”。

4. 避免合同模糊不清

在境外投资和跨境贸易中，应该对相关协议和合同进行详细的论证和审核，避免出现模糊不清的情况。

五、案例分析与总结

1. 案例分析

一家中国企业投资境外企业，从事海外销售业务，实现了相当大的利润和商业价值。但是，在一次定期税务检查中，中国国家税务局发现该公司没有履行境外直接投资相关报税义务，导致该公司遭受罚款和资产处置的风险。

2. 总结

境外投资和跨境贸易对企业来说是一个重要的商业机会，但是这也意味着要承担地理、文化和法律法规的差异带来的各种风险。因此，在进行境外投资和跨境贸易时，企业需要充分考虑相关法律风险和税务风险，进行合法合规经营。

总之，境外投资和跨境贸易的税务实务既有政策层面的考虑，也有企业内部的风险控制和合规管理。企业必须始终遵循相关法律法规，加强内部管理和协调，整合资源策略，才能更好地把握机遇，取得健康可持续的发展。